為進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，完善公共服務(wù)支付，防范涉稅可能，商務(wù)部制定了《資源稅征收管理工作規(guī)則》，現(xiàn)予以發(fā)布，2018年7月1日起施行。
第一條為了規(guī)范資源稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》及其法律法規(guī)、《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》及其法律法規(guī)、《司法部、商務(wù)部關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2016〕53號(hào))，制定本條例。
第二條納稅人利用資源稅開(kāi)采、制造應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)依法向開(kāi)采、制造地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批繳納資源稅。
第三條資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額或者銷售額乘以適用稅額計(jì)算。
應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品收取的總價(jià)和額外費(fèi)用，不包括稅率和銷項(xiàng)稅。
應(yīng)納稅銷售額是指在數(shù)量基礎(chǔ)上評(píng)估的應(yīng)納稅產(chǎn)品的數(shù)量。
原礦和精礦的營(yíng)業(yè)額或銷售量應(yīng)單獨(dú)審核。未單獨(dú)審計(jì)的，從上級(jí)確定應(yīng)納稅所得額或銷售額。
開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別審核不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)額或者銷售數(shù)量；不同稅目的應(yīng)稅產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)額或者銷售數(shù)量未單獨(dú)審計(jì)或者不能準(zhǔn)確提供的，適用較高的稅率。
第四條應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額或銷售額包括應(yīng)稅產(chǎn)品的具體銷售額和等值銷售額。等價(jià)銷售包括以下幾種情況:
(一)納稅人將自采原礦必需的原材料作為非應(yīng)稅產(chǎn)品使用的，相當(dāng)于銷售原礦；
(二)納稅人用原礦洗選(原料)后的互惠精礦制造非應(yīng)稅產(chǎn)品的，相當(dāng)于銷售精礦；
(3)以應(yīng)稅產(chǎn)品融資、再分配、銷售、贈(zèng)予和交易貨物等同于應(yīng)稅產(chǎn)品。
第五條納稅人有相同的無(wú)銷售價(jià)格銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的行為，或者核定的應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格明顯偏低且未執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格:
(一)根據(jù)納稅人產(chǎn)品近期平均銷售價(jià)格。
(二)按近期其他納稅人產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。
(三)按應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅價(jià)格。
合成稅價(jià)格=生產(chǎn)成本×(1+生產(chǎn)成本利潤(rùn))〉( 1-資源稅)
(四)按照后續(xù)原材料的非應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，減去后續(xù)原材料項(xiàng)目的生產(chǎn)成本和收入。
(五)根據(jù)其他適當(dāng)方式確定。
第六條納稅人與其關(guān)聯(lián)中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)為基礎(chǔ)。獨(dú)立中小企業(yè)因不按照其之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款和費(fèi)用而減少稅收收入的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》及其法律法規(guī)的有關(guān)明確規(guī)定作出適當(dāng)變更。
第七條納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，可以扣除符合下列前提條件的雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用:
(一)計(jì)入應(yīng)稅產(chǎn)品收入；
(2)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用，明確指將應(yīng)稅產(chǎn)品從牛池灣運(yùn)輸或洗(原料)至本站、渡口或采購(gòu)人指定地點(diǎn)發(fā)生的雜項(xiàng)費(fèi)用；
(三)取得相關(guān)雜費(fèi)單據(jù)或其他有效憑證；
(4)分別審核雜項(xiàng)費(fèi)用和應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。
如果納稅人扣除的雜項(xiàng)費(fèi)用明顯偏低，導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低，無(wú)法執(zhí)行的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)變更應(yīng)稅價(jià)格。
第八條為了使原礦和精礦之間的稅率保持一致，如果同一應(yīng)稅產(chǎn)品的稅收為單純精礦，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦營(yíng)業(yè)額折算為精礦營(yíng)業(yè)額，繳納資源稅；如果只對(duì)原礦征稅，納稅人應(yīng)出售原礦中的精礦，并將精礦的營(yíng)業(yè)額折算成原礦的營(yíng)業(yè)額繳納資源稅。
第九條納稅人銷售或者混合自產(chǎn)未征稅產(chǎn)品和外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料作為應(yīng)稅產(chǎn)品的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，允許扣除已單獨(dú)審計(jì)的應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)買金額；如果不單獨(dú)進(jìn)行審核，資源稅將全額計(jì)算繳納。本期應(yīng)稅產(chǎn)品采購(gòu)金額嚴(yán)重不足的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。
如果外購(gòu)原礦或精礦類應(yīng)稅產(chǎn)品的計(jì)稅與該產(chǎn)品的計(jì)稅簡(jiǎn)單不同，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)，應(yīng)換算或換算混合營(yíng)業(yè)額或外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)買金額。
第十條納稅人在當(dāng)期對(duì)所購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的購(gòu)買金額進(jìn)行審核、抵扣時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的稅率憑證和中國(guó)海關(guān)的出口稅率，附付款憑證或者其他有效憑證。
第十一條納稅人用于抵扣雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用的憑據(jù)以及購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品的金額，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收條例》第二十九條的規(guī)定妥善保管。
第十二條資源稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅產(chǎn)品或者自用項(xiàng)目中計(jì)算繳納。自行收集原礦精礦產(chǎn)品的納稅人，原礦轉(zhuǎn)用時(shí)不繳納資源稅，精礦出售或自用時(shí)繳納資源稅。
納稅人使用自采原礦必需的原料作為免稅產(chǎn)品或者以自采原礦原料的互惠精礦制造免稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)在原礦或精礦轉(zhuǎn)讓方案中計(jì)算繳納資源稅。
用于融資、再分配、銷售、饋贈(zèng)、易貨等。應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)計(jì)算繳納。
第十三條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好納稅指導(dǎo)工作，督促納稅人按照法律法規(guī)填寫資源稅納稅申報(bào)表，完善公共服務(wù)支付。
第十四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行資源稅納稅申報(bào)表(不漏資源稅)的審批要求，不得要求納稅人補(bǔ)充報(bào)送信息。
觀瀾公司注銷抵扣備案方式由提交資源稅優(yōu)惠信息改為納稅人單獨(dú)甄別，于2018年10月初前填寫資源稅申報(bào)表附圖(3)，相關(guān)信息留存?zhèn)洳椤?/p>
第十五條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于取消利息型“分配服務(wù)”的總體要求》和《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》的明確規(guī)定，在觀瀾公司注銷之日或經(jīng)審批后，按月、按季繳納資源稅，進(jìn)一步完善公共服務(wù)的繳納。
第十六條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)督促納稅人做好資源稅減免稅審批工作，落實(shí)減免稅政策。
第十七條資源稅減免稅實(shí)行分級(jí)管理。
(一)符合《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》第七條第二項(xiàng)規(guī)定的減征或者免征資源稅條件的中小觀瀾公司，可以注銷其企業(yè)，由所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府提請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定減征或者免征資源稅。
(2)氣田中小企業(yè)應(yīng)按時(shí)填寫減免稅比例，并以納稅申報(bào)表和圖紙作為辦理資源稅減免稅備案的資料。
(三)開(kāi)發(fā)或生產(chǎn)其他應(yīng)稅產(chǎn)品的中小企業(yè)，資源稅的減征或免征由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)力冠蘭公司注銷案審批。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全觀瀾公司注銷模式的后續(xù)管理，加強(qiáng)對(duì)減免資源稅的中小企業(yè)的跟蹤管理。
第十八條購(gòu)買未征稅礦產(chǎn)品的單位，應(yīng)當(dāng)立即向主管扣繳稅款的稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并非法代扣代繳資源稅。
資源稅代扣代繳的適用范圍應(yīng)限于除天然氣、原油、煤炭以外的礦產(chǎn)品，這些礦產(chǎn)品稅源較小，零星、定期開(kāi)采等。，不能在礦區(qū)審批繳納資源稅。已納入礦區(qū)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理或銷售礦產(chǎn)品開(kāi)具稅率憑證的納稅人，不采用代扣代繳的稅收征管方式。
第十九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資源稅審批統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的總體質(zhì)量管理，不定期對(duì)納稅人審批統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的總體質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，檢查量化項(xiàng)目計(jì)稅單位是否準(zhǔn)確，從價(jià)稅項(xiàng)目核定價(jià)格是否適當(dāng)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否有遺漏。
第二十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)核對(duì)礦產(chǎn)品稅率憑證、收集內(nèi)部信息、與機(jī)構(gòu)合作等方式，探索票控稅控、數(shù)據(jù)治稅、綜合治稅的新細(xì)節(jié)、新途徑，加強(qiáng)資源稅源控制。
第二十一條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人的資源稅核定數(shù)據(jù)與納稅人的稅率憑證存根聯(lián)、會(huì)計(jì)憑證復(fù)印件和憑證購(gòu)置書中記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，以識(shí)別納稅人是否在核定稅率的同時(shí)核定了資源稅，或者核定的資源稅的銷售額和銷售價(jià)格是否漏報(bào)等。，并咨詢納稅人，以大大提高納稅申報(bào)的整體質(zhì)量，防止或解決與稅收相關(guān)的可能性。
第二十二條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即與礦業(yè)管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)溝通合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提前加強(qiáng)資源稅管理。
第二十三條各省、市、自治州、省轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依托信息技術(shù)管理新技術(shù)，參考全國(guó)或主要礦產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)即時(shí)數(shù)據(jù)和地方有關(guān)部門礦產(chǎn)品即時(shí)價(jià)格數(shù)據(jù)，建立地方礦產(chǎn)品價(jià)格監(jiān)測(cè)系統(tǒng)。
第二十四條省、市、自治州、省轄市和計(jì)劃單列市的稅收可以結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)本規(guī)定制定具體辦法。
第二十五條自然資源稅按照本省體制改革開(kāi)展必要的征收管理工作。
第二十六條本條例自2018年7月1日起施行?！渡虅?wù)部關(guān)于印發(fā)觀瀾公司取消征收管理礦產(chǎn)資源稅必要性的新聞稿(試行)》(商務(wù)部2015年第51號(hào)新聞稿)和《商務(wù)部關(guān)于確定代購(gòu)未征稅礦產(chǎn)品為資源稅扣繳義務(wù)人業(yè)務(wù)的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2000〕733號(hào))同時(shí)廢止。
資源稅從價(jià)計(jì)征改革實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了《礦產(chǎn)資源稅收管理的必要性》和《外商投資實(shí)施資源稅的新聞稿》等幾個(gè)征管文件。從各地改革實(shí)施情況來(lái)看，稅收征管運(yùn)行穩(wěn)定，社會(huì)稅收征管秩序良好，改革預(yù)期目的實(shí)現(xiàn)不佳。但是，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映，在具體管理工作中存在一些迫切的法律法規(guī)和具體征管問(wèn)題。為了進(jìn)一步規(guī)范資源稅征收管理，完善公共服務(wù)支付，防止涉稅可能性，商務(wù)部制定了《資源稅征收管理工作條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)。
《條例》主要遵循以下指導(dǎo)原則:
第一，鞏固改革從價(jià)稅資源稅的研究成果。通過(guò)梳理資源稅從價(jià)征收改革以來(lái)的相關(guān)征管文件，總結(jié)各地良好的征管專長(zhǎng)，將實(shí)踐中較為成熟且被證明較為系統(tǒng)的做法提煉到《條例》中，進(jìn)一步鞏固改革研究成果，擴(kuò)大改革實(shí)施現(xiàn)象。
二是深入實(shí)施中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院信息化“配送服務(wù)”改革要求，改變觀瀾公司取消和支付公共服務(wù)的方式。為了進(jìn)一步提高公共服務(wù)的支付水平，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，觀瀾公司應(yīng)做好取消資源稅規(guī)定的管理工作，完善資源稅優(yōu)惠的備案辦法，必要的退化資源稅征收期限，加強(qiáng)對(duì)資源稅的控制和管理。
第三，強(qiáng)化副業(yè)精神，防范資源稅繳納和征稅的可能。資源稅從價(jià)計(jì)征改革全面推進(jìn)后，對(duì)資源稅財(cái)政提出了新的要求。因此，《條例》在闡述地方專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，明確指出了通過(guò)審批、機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)等方式防范和化解資源稅可能性，共同防范涉稅可能性的要求。
《條例》共分26條，規(guī)定了等價(jià)出售的范圍、扣除保險(xiǎn)費(fèi)的前提、代扣代繳標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格的確定方式、法律法規(guī)的批準(zhǔn)、機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)共享、財(cái)務(wù)等事項(xiàng)。主要細(xì)節(jié)如下:
(一)自行開(kāi)采和自用原礦或精礦應(yīng)稅價(jià)格的具體確定方式
在具體征收管理工作中，納稅人開(kāi)采原礦用于原材料(或冶煉)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，不能確認(rèn)其自有原礦或精礦的應(yīng)稅價(jià)格。為解決上述問(wèn)題，《條例》除《中華人民共和國(guó)資源稅組織法》法律法規(guī)第七條明確規(guī)定外，增加了按照商業(yè)價(jià)值構(gòu)成確定價(jià)格的方式，即按照后續(xù)原材料的非應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格，扣除后續(xù)原材料方案的生產(chǎn)成本和收入后確定價(jià)格。這種方法在周邊一些地區(qū)已經(jīng)證明是系統(tǒng)的，各地認(rèn)為已經(jīng)適當(dāng)納入條例。同時(shí)，《條例》增加了“以其他適當(dāng)方法確定”的基本規(guī)定。
(二)具體運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)及外購(gòu)礦石抵扣范圍和憑證
資源稅從價(jià)計(jì)征改革后，資源稅只對(duì)原礦和精礦征稅，計(jì)稅依據(jù)改為銷售精礦或原礦。一般來(lái)說(shuō)，銷售運(yùn)輸及雜費(fèi)、自采和外購(gòu)礦是分開(kāi)審核的，但具體情況比較簡(jiǎn)單，結(jié)算方式多種多樣。一些納稅人的銷售包括運(yùn)輸費(fèi)和雜費(fèi)，一些納稅人將購(gòu)買的礦山與自采混合并出售。為了實(shí)現(xiàn)公平的稅率，避免重復(fù)征稅，將資源稅的計(jì)稅基礎(chǔ)回歸到自然資源的商業(yè)價(jià)值，條例明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)扣除銷售中包含的運(yùn)輸費(fèi)用或者購(gòu)買礦石的金額。
《條例》第七條具體征收資源稅扣除雜費(fèi)。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，如果扣除的雜項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏低且未執(zhí)行，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適當(dāng)變更計(jì)稅價(jià)格。
《條例》第九條規(guī)定了自采和外購(gòu)礦山混銷洗(原料)的征稅辦法?！稐l例》第十條規(guī)定，抵扣憑證包括外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品的稅率憑證、中國(guó)海關(guān)出口稅率完稅證明或其他有效憑證。
(3)規(guī)范資源稅減免政策的實(shí)施方式
2010年6月至2016年7月，天然氣、煤炭、鉬、礦產(chǎn)等應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)稅資源稅改革。由于每次改革針對(duì)的礦產(chǎn)品的地位不同，設(shè)計(jì)減量化政策和實(shí)施方法也不同。為方便納稅人檢查和干部落實(shí)，條例規(guī)定，氣田中小企業(yè)必須使用其納稅申報(bào)表和圖紙《觀瀾公司注銷》作為觀瀾公司注銷資源稅減免備案的信息；其他納稅人應(yīng)當(dāng)按照明確的規(guī)定報(bào)送資源稅減免稅信息。
為落實(shí)《中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院關(guān)于信息化“配送服務(wù)”改革的信念要求》，《條例》規(guī)定，資源稅折扣信息由報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)改為2018年10月初前由納稅人留存和審批，進(jìn)一步減輕納稅人報(bào)送信息的負(fù)擔(dān)。
(四)資源稅代扣代繳規(guī)定
在全面推進(jìn)營(yíng)改增后，稅率憑證之輪在礦業(yè)和貨幣項(xiàng)目中全面確立，有利于利用稅率憑證控制資源稅零星稅源。根據(jù)山西省、成都市和山西省部分兩縣通過(guò)稅率文件控制零星資源稅的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，資源稅可以在礦區(qū)土地源頭控制，納稅人批準(zhǔn)繳納資源稅的比例大大提高。為此，《辦法》規(guī)定“已納入礦區(qū)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)管理或銷售礦產(chǎn)品時(shí)已開(kāi)具稅率憑證的納稅人，仍采用代扣代繳的征管方式。”同時(shí)，為了代扣代繳法律法規(guī)，條例還規(guī)定“代扣代繳資源稅的適用范圍應(yīng)限于稅源較小、零星定期開(kāi)采等礦產(chǎn)品。，天然氣、原油和煤炭除外?！?。
觀瀾公司(5)的撤銷完善了制度協(xié)調(diào)和可能性防控的政策
礦業(yè)管理機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)擁有大量的涉稅數(shù)據(jù)，如礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和采礦價(jià)格數(shù)據(jù)等。這些第三方數(shù)據(jù)有利于資源稅的上游控制和可能性防范。因此，條例強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即與礦業(yè)管理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)溝通合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提前加強(qiáng)資源稅管理。
以上是邊肖為大家介紹的細(xì)節(jié)。如果您對(duì)上述細(xì)節(jié)有任何疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系我們公司，并詢問(wèn)您詳細(xì)的答案。