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個(gè)人所得稅的匯算清繳并不是所有自然人納稅人的“全員”納稅義務(wù)。 《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了辦理匯算清繳的篩選條件。如果“有必要”辦理結(jié)匯，必須按規(guī)定匯出。這意味著一些納稅人被排除在最終結(jié)算之外。 換句話說(shuō)，個(gè)人所得稅匯算清繳的第一件事不是如何匯算，而是我是否需要匯算——這是一項(xiàng)關(guān)系到個(gè)人所得稅匯算清繳能否順利進(jìn)行的“技術(shù)活動(dòng)”。 注:三種新情況不匯出，依法扣稅是前提?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定了四種需要結(jié)算的情形:一是綜合所得來(lái)自兩地以上，綜合所得年度收入減去專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元；二是取得勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)，綜合所得年度收入減去專項(xiàng)扣除后的余額超過(guò)6萬(wàn)元的；三是納稅年度預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；第四，納稅人申請(qǐng)退稅。 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第44號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“公告44號(hào)”)放寬了稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 第二條規(guī)定，納稅人2021年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅，符合下列情形之一的，無(wú)需辦理年度匯算:一是納稅人需要在年度匯算中補(bǔ)稅但年度綜合收入不超過(guò)12萬(wàn)元；二是納稅人年度最終應(yīng)納稅額不超過(guò)400元；三是納稅人已預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)納稅額一致或未辦理年度退稅。 以上三類免結(jié)算、免結(jié)算具體說(shuō)明如下:案例一:個(gè)人一年四項(xiàng)綜合所得項(xiàng)目不超過(guò)12萬(wàn)元，即毛收入總額不超過(guò)12萬(wàn)元，其中不排除減免稅收入和扣除，不扣除勞務(wù)報(bào)酬、報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)20%。 與實(shí)施條例相比，這一口徑降低了“6萬(wàn)元”的門檻，很多中低收入人群不再需要申請(qǐng)匯款。 案例二:年度納稅額不超過(guò)400元，即“最終納稅額與預(yù)提稅額”之差小于400元。 免除400元以下的“小額納稅”，展現(xiàn)了政府的“大手”，整合資源，集中力量結(jié)算支付，利國(guó)利民。 案例三:通常預(yù)繳稅款較多，預(yù)繳稅款大于或等于年度應(yīng)納稅額。個(gè)人起初不需要納稅，但可能有退稅，這是納稅人的一項(xiàng)債權(quán)。 “補(bǔ)稅合法，退稅自愿”。納稅人可以選擇不匯出，放棄退稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)尊重納稅人的自由選擇。 但值得注意的是，上述三種免結(jié)算免支付的情形都有一個(gè)不可或缺的前提——代扣代繳稅款已經(jīng)按照規(guī)定代扣代繳。 如果扣繳義務(wù)人少扣或少扣稅款，即使個(gè)人字面上符合三種免稅情形，也不計(jì)入免稅結(jié)算，體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性。 案例一:王先生為小微企業(yè)A公司提供產(chǎn)品推廣服務(wù)。2021年，他5次從A公司取得勞動(dòng)報(bào)酬，每次2萬(wàn)元，個(gè)人所得稅按勞動(dòng)報(bào)酬所得代扣代繳。此外，自然人B的勞動(dòng)收入為10000元，自然人C的勞動(dòng)收入為5000元，對(duì)此B、C不代扣代繳個(gè)人所得稅。 那么，王先生需要在2021年辦理最終結(jié)算嗎？從表面上看，王先生每年的勞動(dòng)報(bào)酬收入不足12萬(wàn)元，似乎無(wú)需辦理結(jié)算和支付。 但王先生雖然年收入不足12萬(wàn)元，但其來(lái)自自然人B、C的1.5萬(wàn)元收入并未扣除，不符合免匯款條件。 因此，筆者提醒扣繳義務(wù)人和納稅人不要心存僥幸，“省事”。平時(shí)扣繳工作做扎實(shí)了，最后結(jié)算才能“真省事”。 提醒:免除匯款并不意味著剝奪匯款的“權(quán)利”。如果納稅人代扣了更多的稅，他們可以通過(guò)最終結(jié)算“返還”。 案例二:馬女士為小微企業(yè)A公司提供促銷業(yè)務(wù)。2021年，她5次從A公司領(lǐng)取報(bào)酬，每次2萬(wàn)元，個(gè)人所得稅按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳。此外，自然人B取得勞務(wù)收入1萬(wàn)元，自然人c深圳注冊(cè)公司地圖取得勞務(wù)收入5000元，已按勞務(wù)報(bào)酬收入代扣代繳全部稅款。 假設(shè)2021年馬女士個(gè)人“三險(xiǎn)一金”負(fù)擔(dān)2萬(wàn)元，兒子上小學(xué)六年級(jí)。除了兒童教育專項(xiàng)扣除12000元外，沒(méi)有其他專項(xiàng)扣除。 根據(jù)44號(hào)公告的規(guī)定，馬女士似乎免于匯款，但可能扣繳了更多的稅款。她能歸還它們嗎？本案中，馬女士從三處取得勞動(dòng)報(bào)酬，其中甲公司扣繳2萬(wàn)×(1-20%)×20%×5 = 1.6萬(wàn)元，自然人乙扣繳1萬(wàn)×(1-20%)×20% = 1600元。 44號(hào)公告免除馬女士2021年度的清繳義務(wù)，但馬女士已按勞務(wù)報(bào)酬所得按日20%的稅率進(jìn)行了代扣代繳，2021年度個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅額為【(2×5+1+0.5)×0.8-6-2-1.2】×3% = 0(人民幣)，一般為預(yù)繳稅款。 本案表明，44號(hào)公告只是免除了馬女士的結(jié)算支付義務(wù)，并未剝奪其結(jié)算支付的“權(quán)利”。馬女士，年收入不足12萬(wàn)元，為中低收入人群，可通過(guò)匯付方式獲得退稅。 但需要注意的是，放棄最終結(jié)算意味著今年涉稅事項(xiàng)結(jié)束，后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為0。個(gè)人不享受免稅待遇，堅(jiān)持辦理匯算清繳的，在匯算清繳出現(xiàn)差錯(cuò)的情況下，也要承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 后續(xù):年收入12萬(wàn)元以下是否匯出？在這次個(gè)人所得稅改革中，對(duì)工資薪金預(yù)扣稅引入了累計(jì)預(yù)扣法。對(duì)于只有一份工資收入，沒(méi)有其他綜合收入的個(gè)人，平時(shí)按照“累計(jì)扣繳法”扣除稅款后，不需要辦理年終匯算清繳。 為了方便年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人判斷能否辦理匯算清繳，筆者整理了辦理匯算清繳的各種情況，供讀者參考。 詳見(jiàn)文章末尾的表格。 年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人，仍應(yīng)根據(jù)自身具體情況對(duì)比年度預(yù)扣稅額與年終應(yīng)納稅額的差額，判斷是否需要結(jié)算繳納。 案例三:孫先生是小微企業(yè)A公司的業(yè)務(wù)員。2021年，他的工資收入為11.5萬(wàn)元，按照累計(jì)扣繳法扣繳稅款。2021年，孫先生個(gè)人繳納“三險(xiǎn)一金”2萬(wàn)元，兒子孫小龍上小學(xué)二年級(jí)。孫先生除子女教育專項(xiàng)扣除1.2萬(wàn)元外，無(wú)其他專項(xiàng)扣除。 那么，孫先生2021年需要結(jié)算嗎？本案納稅人的總收入與案件二相同，不同的是孫先生的收入全部來(lái)自工資薪金。 在累計(jì)預(yù)扣法下，孫先生的年度累計(jì)預(yù)扣稅額為(11.5-6-2-12)×3%=0.69(萬(wàn)元)，與他應(yīng)納的匯算清繳稅額一致，無(wú)需補(bǔ)繳退稅或辦理匯算清繳。 對(duì)于年收入在6萬(wàn)元以下的個(gè)人，有人建議，既然年收入還沒(méi)有達(dá)到“門檻”，平時(shí)不扣稅不是更方便嗎？但是，每天的扣稅還沒(méi)有到年底，無(wú)法判斷個(gè)人年入能否在年中達(dá)到6萬(wàn)元。同時(shí)，個(gè)人可能從很多地方賺取收入，非稅收入扣除對(duì)個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳制度影響很大。 為了在不影響個(gè)人稅收權(quán)益的情況下有效促進(jìn)個(gè)人所得稅的匯算清繳，筆者建議納稅人和扣繳義務(wù)人:一是把精力放在平時(shí)，做好日常的稅款扣繳工作。對(duì)于年收入在6萬(wàn)元以下的個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取簡(jiǎn)單的程序進(jìn)行退稅，而年收入在6萬(wàn)元至12萬(wàn)元之間的個(gè)人則不需要匯出稅款，真正做到了“壓下”匯款。 二是對(duì)有工資收入的個(gè)人，在代扣代繳和預(yù)繳環(huán)節(jié)將“三險(xiǎn)一金”和專項(xiàng)附加扣除“扣除”，享受到位的減免優(yōu)惠待遇，避免了不召開(kāi)匯繳會(huì)的中低收入群體“賠錢”的問(wèn)題。 提示:下載稅務(wù)APP，輕松確認(rèn)納稅。以上三種免匯款的情況中，最難判斷的是每年繳納的稅款是否少于這400元。 有人認(rèn)為這其實(shí)是一個(gè)悖論:不匯款怎么知道補(bǔ)稅少于400元？這個(gè)細(xì)節(jié)真的很復(fù)雜，因人而異。個(gè)人往往很難記住收入頻率、收入金額、適用于抵扣的收入項(xiàng)目、抵扣金額、抵扣稅額等因素。計(jì)算結(jié)果可能不準(zhǔn)確，難以做出直觀的決策。 基于此，納稅人可以使用“個(gè)人所得稅”APP輕松試用當(dāng)年應(yīng)納稅額是否超過(guò)400元，有效解決人工計(jì)算錯(cuò)誤、誤判等問(wèn)題，輕松結(jié)清2021年匯算清繳。 附加稅是否超過(guò)400元是很多納稅人首先需要確認(rèn)的問(wèn)題。 案例四:李先生2021年度收入及納稅情況如下:①在A企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)專員，月薪3.5萬(wàn)元。2021年按累計(jì)扣繳法扣了45580元；②給M培訓(xùn)公司講課5次，每次收入5000元，每次扣稅800元；③特許權(quán)使用費(fèi)收入4萬(wàn)元，扣稅6400元；④“三險(xiǎn)一金”個(gè)人負(fù)擔(dān)2.6萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除2.4萬(wàn)元。 2021年李先生需要結(jié)算嗎？李先生代扣代繳稅款=4.558+0.08×5+0.64=5.598(萬(wàn)元)；李先生最終應(yīng)納稅額為(3.5×12+0.5×0.8×5+4×0.8-6-2.6-2.4)×25%-3.192 = 5.858(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅額為2600元(58580元-55980元)。 案例五:張先生2021年度收入及納稅情況如下:①在集團(tuán)公司擔(dān)任法律部副經(jīng)理，月薪2萬(wàn)元。2021年按累計(jì)扣繳法扣了10480元；(2)12月，集團(tuán)公司派張先生擔(dān)任下屬B企業(yè)法定董事，未領(lǐng)工資，每月發(fā)放不扣稅的兼職補(bǔ)貼2000元；③“三險(xiǎn)一金”個(gè)人負(fù)擔(dān)2.6萬(wàn)元，專項(xiàng)附加扣除2.4萬(wàn)元。 那么，張先生會(huì)在2021年辦理最終結(jié)算嗎？平時(shí)張先生已預(yù)繳稅款1048萬(wàn)元。 2021年張先生應(yīng)納綜合所得稅=(2×12+0.2-6-2.6-2.4)×10%-0.252 = 1.068(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅款=200元(10，680元-10，480元)< 400元，故張先生可能不予最終結(jié)算。 我們發(fā)現(xiàn)手工計(jì)算補(bǔ)稅金額是否超過(guò)400元很難。 一方面，大部分個(gè)人對(duì)稅收政策不熟悉，無(wú)法準(zhǔn)確記錄每一筆收入和當(dāng)年繳納的相應(yīng)稅款，難以準(zhǔn)確填寫(xiě)匯算清繳申報(bào)表；另一方面，個(gè)人銀行賬戶的“收款”屬于稅后收入，各單位的工資構(gòu)成、補(bǔ)貼獎(jiǎng)金項(xiàng)目和分配方式千差萬(wàn)別。個(gè)人難以準(zhǔn)確還原計(jì)算稅前收入，記錄已繳納稅額，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額和退稅額。 基于上述情況，國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)真落實(shí)“精簡(jiǎn)管理、下放權(quán)力、強(qiáng)化監(jiān)管、完善服務(wù)”的統(tǒng)一要求，簡(jiǎn)化個(gè)人結(jié)算支付技術(shù)操作，研發(fā)了“個(gè)人所得稅”APP，供納稅人免費(fèi)使用。 下載APP后，個(gè)人可以判斷應(yīng)納稅額是否超過(guò)400元，然后辦理最終結(jié)算，可以簡(jiǎn)化，輕松辦理。 需要注意的是，“個(gè)人所得稅”APP的有效使用需要個(gè)人先完成兩個(gè)動(dòng)作:一是個(gè)人用戶注冊(cè)，實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在線互聯(lián)互動(dòng)，并能夠啟動(dòng)相關(guān)涉稅流程；二是方便綁定個(gè)人銀行卡號(hào)補(bǔ)退稅。建議在這里綁定個(gè)人工資卡，方便系統(tǒng)認(rèn)證。